Налог на дивиденды: ставки, сроки уплаты и особенности отражения в бухучете

26 мая 2022

6 минут

1894

Любая компания, получившая прибыль, имеет право распределить её между своими участниками или акционерами. Общества с ограниченной ответственностью (ООО) вправе принимать такое решение 1 раз в 6 месяцев или в год. Прибыль распределяется между участниками пропорционально доле владения уставным капиталом (ст. 28 Закона об ООО). У акционерных обществ (АО) порядок выплаты дивидендов несколько иной. Прибыль распределяется между акционерами по итогам года, 9 месяцев, полугода или I квартала. Размер отчислений в пользу акционеров определяется количеством ценных бумаг, которыми они владеют (ст. 42 Закона об АО).

Вне зависимости от того, кто получил финансовое вознаграждение — участник ООО или акционер АО — необходимо уплатить налог с дивидендов. Какие ставки закреплены в Налоговом кодексе (НК) РФ, и кто должен сделать отчисления в бюджет, разберёмся в нашей статье. Отметим, что в статье пойдёт речь только об уплате дивидендов российскими компаниями.

Какие налоги платятся при начислении дивидендов?

Ст. 43 НК РФ указывает, что в качестве дивидендов участники и акционеры организаций получают ту часть прибыли бизнеса, которая осталась «свободной» после расходов на налогообложение. Иными словами, сначала компания рассчитывается по своим фискальным обязательствам, и только после этого может распределить оставшийся доход между владельцами ценных бумаг или долей в уставном капитале.

В зависимости от того, кто получает прибыль, рассчитываются и налоги с дивидендов:

Если получатель средств — юридическое лицо, то уплачивается налог на прибыль организации.
Если получатель дохода — физическое лицо, то плательщик дивидендов как налоговый агент начисляет и удерживает НДФЛ.

Уплата налога на прибыль

Налог на прибыль с дивидендов уплачивается по ставкам, закреплённым в ч. 3 ст. 284 НК РФ:

Ставка налога	Когда применяется?
0 %	Ставка в 0 % действует, когда: получатель прибыли — российская компания, которая не менее 1 года владеет долей от 50 % в уставном капитале организации, которая платит дивиденды; получатель выплат — российская фирма, которая владеет депозитарными расписками, позволяющими получить от 50 % суммы нераспределённой прибыли; получатель дивидендов — международный холдинг, который не менее 1 года владеет долей от 15 % в уставном капитале компании-плательщика; получатель прибыли — международный холдинг, который владеет депозитарными расписками, за счёт которых можно получить от 15 % нераспределённой суммы дохода бизнеса.
5 %	Ставку в 5 % применяют публичные международные холдинги, если доходы от их долей или акций получили иностранные лица.
13 %	Налог на дивиденды для юридических лиц в размере 13 % уплачивается в случаях: если дивиденды выплачиваются российской компании; если прибыль была распределена по акциям, удостоверенным депозитарными расписками, или пропорционально доле владения уставным капиталом организации-плательщика.
15 %	Ставка применяется, если дивиденды выплачиваются иностранной компании от российской фирмы.

Уплата НДФЛ

Налог на дивиденды физических лиц уплачивается по правилам ст. 224 НК РФ. Особые условия налогообложения дивидендов, выплачиваемых гражданам, прописаны в ст. 214 НК РФ.

Ставка налога	Когда применяется?
13 %	Если сумма доходов по дивидендам за последний налоговый период (1 год) не превысил 5 млн руб. включительно. Ставка актуальна для граждан-налоговых резидентов РФ.
650 тыс. руб. + 15 % от суммы, превышающей 5 млн руб.	Применяется, если размер прибыли по дивидендам превышает 5 млн руб. за налоговый период. Ставка используется при исчислении НДФЛ для граждан, являющихся российскими налоговыми резидентами.
15 %	Применяется при перечислении доходов в пользу граждан, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Ставка исчисляется в случае, если между Россией и зарубежным государством отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения.
Ставка, определённая соглашением между РФ и иностранным государством об избежании двойного налогообложения	Используется, если дивиденды получил налоговый нерезидент РФ, и если между странами есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Соглашение, как правило, уменьшает ставку.

Сроки уплаты налогов

Сроки уплаты налога на прибыль при выплате дивидендов юридическим лицам — до конца дня, следующего после даты распределения прибыли между участниками или акционерами (ч. 4 ст. 287 НК РФ). Однако в случае, если дивиденды юридическим лицам начислили, но ещё не выплатили, налог платить не нужно. Средства перечисляются в казну только после фактических выплат дохода юридическим лицам-участникам или акционерам.

Срок уплаты НДФЛ с дивидендов, перечисляемых физическим лицам, аналогичен. Налоговый агент (компания, распределяющая прибыль между акционерами или участниками) обязана перечислить налоги в бюджет до конца дня, следующего за днём фактической выплаты дивидендов (ч. 6 ст. 226 НК РФ).

Дивидендные проводки в бухучёте

Помимо того, что нужно правильно определиться с налоговой ставкой, удерживаемой с дивидендов, важно правильно отразить все перечисления в бухгалтерских проводках.

Проводки компании-плательщика

Компания, которая платит дивиденды акционерам или участникам, отражает проводки в 5 этапов. Если дивиденды выплачиваются акционерам или участникам, не входящим в трудовой штат организации, используется счёт 75. Если же получатели доходов трудятся в штате плательщика, применяется счёт 70.

Суть этапа	Вид проводки
Начисление дивидендов акционерам или участникам. Дата проводки = Дата принятия решения о начислении выплат	Дт 84 Кт 70 или Дт 84 Кт 75
Начисление налога, который будет удержан при выплате дивидендов	Дт 70 Кт 68 или Дт 75 Кт 68
Фактическая выплата дивидендов	Дт 70 Кт 50 (51) или Дт 75 Кт 50 (51)
Уплата налога на дивиденды ООО или АО	Дт 68 Кт 51
Списание невостребованных дивидендов в структуру прибыли предприятия	Дт 70 Кт 84 или Дт 75 Кт 84

Проводки компании-получателя

Проводки организации-получателя дивидендов оформляются по правилам ПБУ 9/99 № 32н от 6 мая 1999 года:

Факт начисления дивидендов фиксируется на счетах Дт 76 Кт 91. Проводка проводится в день, когда собрание участников или акционеров компании-плательщика приняло решение о распределении прибыли.
Реальное получение дивидендов фиксируется в проводке Дт 51 Кт 76.

Важно помнить о двух основных нюансах проведения проводок:

При получении денежных дивидендов их размер в проводках указывается уже за вычетом налога на прибыль (его должен удержать и уплатить плательщик доходов). Об этом говорится в письме Минфина РФ № 07-05-06/302 от 19 декабря 2006 года.
В налоговом учёте дивиденды отражаются только на дату реального получения (п. 2 ч. 4 ст. 271 НК РФ).

Упростить обмен информацией с ФНС можно с помощью сервиса СФЕРА Отчётность. Система поможет своевременно сдавать отчётность не только по налогам, но и по страховым взносам (ФСС, ПФР), а также в Росстат. Если у государственных органов возникнут вопросы к вашему бизнесу, вы сможете направить им оперативные ответы.

Итоги

Мы выяснили, какими налогами облагаются дивиденды. Если прибыль получают организации, то начисляется и переводится в бюджет налог на прибыль. Если же дивиденды получают физические лица, то удерживается и перечисляется в ФНС НДФЛ. Особое внимание нужно обратить на применяемые ставки налогообложения и правильному отражению проводок в бухучёте.