Как рассчитывать налог по УСН в 2024 году

Упрощенную систему налогообложения (УСН) могут выбрать как ИП, так и организации, если не превышают установленные налоговым законодательством лимиты по доходу, количеству сотрудников и по остаточной стоимости основных средств. Система предусматривает также выбор объекта налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы». Рассказываем, как считать налог по УСН в 2024 году. 

Общие принципы расчёта налога по УСН

Можно выделить такие общие принципы:

• Налог по УСН уплачивается авансовыми платежами поквартально.

• Налоговая база для каждого авансового платежа рассчитывается нарастающим итогом  за квартал, полугодие, 9 месяцев и год. 

• ИП и организации могут в каждом квартале применять налоговый вычет — авансовый платёж уменьшается не более чем на 50 % на сумму страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей на добровольное страхование, если есть сотрудники, а ИП без сотрудников может уменьшить авансовый платёж на всю сумму страховых взносов за себя. 

• Сумма страховых взносов для вычета, как и налоговая база, рассчитывается нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год. 

• Если компания платит торговый сбор, то на эту сумму она может дополнительно уменьшить авансовый платёж, даже после учёта страховых взносов. 

Для расчёта налога по УСН нужно:

• Определить налоговую базу за расчётный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев, год). При объекте «Доходы» это будут фактически полученные доходы, при объекте «Доходы минус расходы» — доходы за вычетом расходов, которые можно учесть. 

• Рассчитать авансовый платёж. Полученная налоговая база умножается на ставку налога: при объекте «Доходы» стандартная ставка — 6 %, повышенная — 8 %; при объекте «Доходы минус расходы» стандартная — 15 %, повышенная — 20 %. Ставки устанавливает п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ. Для определения налога к уплате при объекте «Доходы минус расходы» нужно также подсчитать 1 % от полученных доходов. Если получится больше налога, исчисленного по общей формуле, заплатить нужно эту сумму.

• Рассчитать налоговый вычет и уменьшить на него полученный авансовый платёж. 

Пример расчёта налога по УСН «Доходы» в 2024 году

Исходные данные:

ООО «Рассвет» применяет специальный налоговый режим УСН с объектом «Доходы» и платит налог по стандартной ставке 6 %. У компании есть сотрудники, за которых она платит страховые взносы. 

В январе компания заработала 250 000, в феврале — 220 000, в марте — 280 000 рублей. По итогам квартала совокупный доход составил 750 000 рублей. А сумма страховых взносов за первый квартал — 25 000 рублей. 

Определим сумму авансового платежа за первый квартал:

750 000 х 6 % = 45 000 рублей

К этой сумме компания может применить налоговый вычет и уменьшить её не более чем на 50 %, то есть на 22 500 рублей (45 000 х 50 %). Страховых взносов компания уплатила больше, значит, уменьшить налог она может только на 22 500 рублей:

45 000 - 22 500 = 22 500 рублей

Авансовый платёж к уплате за первое полугодие составляет 22 500 рублей. 

В апреле доход компании составил 300 000, в мае — 250 000, в июне — 300 000 рублей. Значит, по итогам полугодия доход компании составляет:

750 000 + 300 000 + 250 000 + 300 000 = 1 600 000 рублей

При этом сумма страховых взносов за полугодие — 45 000 рублей. 

Определим сумму авансового платежа за полугодие:

1 600 000 х 6 % = 96 000 рублей

Компания может уменьшить авансовый платёж на сумму страховых взносов в размере 48 000 рублей (96 000 х 50 %). Поэтому можно учесть всю сумму страховых взносов за полугодие:

96 000 - 45 000 = 51 000 рублей

Из этой суммы вычитаем авансовый платёж за первый квартал:

51 000 - 22 500 = 28 500 рублей 

Авансовый платёж за полугодие равен 28 500 рублей.  

В июле компания заработала 320 000, в августе — 280 000, а в сентябре — 250 000 рублей. Значит, по итогам 9 месяцев доход составляет:

1 600 000 + 320 000 + 280 000 + 250 000 = 2 450 000 рублей

Сумма страховых взносов за 9 месяцев — 75 000 рублей. 

Определим авансовый платёж за 9 месяцев:

2 450 000 х 6 % = 147 000 рублей

Налог компания может уменьшить на 50 % за счёт страховых взносов, то есть на 73 500 рублей. Поскольку страховых взносов за 9 месяцев уплачено больше, компания может учесть только 73 500 рублей:

147 000 - 73 500 = 73 500 рублей

Из этой суммы вычитаем два предыдущих авансовых платежа:

73 500 - 22 500 - 28 500 = 22 500 рублей

Авансовый платёж к уплате за 9 месяцев — 22 500 рублей. 

За последние три месяца года компания заработала: за октябрь — 210 000, за ноябрь — 260 000, за декабрь — 330 000 рублей. Итоговый (годовой) доход составляет:

2 450 000 + 210 000 + 260 000 + 330 000 = 3 250 000 рублей

Сумма страховых взносов за год — 100 000 рублей. 

Считаем авансовый платёж по налоговой базе за год:

3 250 000 х 6 % = 195 000 рублей

Уменьшить за счёт страховых взносов эту сумму можно не более чем на 50 %, то есть на 97 500 рублей. Поэтому компания учитывает не 100 000 рублей страховых взносов, а 97 500, так как это максимальный размер налогового вычета:

195 000 - 97 500 рублей = 97 500 рублей

Из этой суммы вычитаем три предыдущих авансовых платежа:

97 500 - 22 500 - 28 500 - 22 500 = 24 000 рублей

Таким образом, по итогам года компания уплатит в бюджет 24 000 рублей. 

Для расчёта налога по УСН ИП и организации с работниками и без них могут воспользоваться специальными калькуляторами. Например, онлайн можно рассчитать налог по УСН с объектами «Доходы» и «Доходы минус расходы» с помощью калькулятора правовой базы КонсультантПлюс. 

Сроки представления налоговых деклараций и уплаты авансовых платежей в 2024 году

Все авансовые платежи по итогам года отражаются в налоговой декларации, которую за 2024 год нужно подать:

• ООО — до 25 марта 2025 года;

• ИП — до 25 апреля 2025 года.

Уплата авансовых платежей в 2024 году осуществляется по итогам каждого отчётного периода в такие сроки:

• за первый квартал — до 29.04.2024;

• за полугодие — до 29.07.2024;

• за 9 месяцев — до 28.10.2024;

• за 2024 год — до 28.03.2025 для организаций и до 28.04.2025 для ИП.