Особенности распределения и расчёта транспортных расходов в торговой организации

Чем больше у организации транспортных расходов, тем больше внимания налоговая инспекция уделяет их отражению в учёте. В статье рассмотрим основные виды транспортных расходов (ТР), методику и примеры распределения затрат на логистику для списания. 

Виды транспортных расходов

Все транспортные расходы можно разделить на три основные группы:

• ТР на доставку основных средств, сырья и материалов;

• ТР на доставку собственных товаров/продукции/услуг до покупателя/клиента;

• ТР на содержание и обслуживание транспортных средств (ГСМ, издержки на техническое обслуживание и ремонт, арендная плата).

Для налогового учёта транспортные расходы распределяются на прямые (транспортно-заготовительные расходы, учитываются в себестоимости и списываются по мере реализации продукции) и косвенные (входят в состав прочих затрат, не связаны с производством, не включаются в себестоимость и списываются сразу, независимо от факта реализации продукции). 

Организация самостоятельно распределяет ТР на прямые и косвенные и закрепляет это в учётной политике. При этом важно правильно определять, что относится к косвенным расходам, так как если налоговая не согласится с методом распределения и сможет обосновать ошибки налогоплательщика, будет доначисление налогов. 

К прямым расходам следует относить ТР на грузоперевозку основных средств, сырья и материалов, а также ГСМ и аренду транспорта для доставки имущества, а к косвенным — ТР на доставку покупателям, ГСМ и аренду транспорта для перевозки сотрудников, техобслуживание и ремонт транспорта. К косвенным ТР, как правило, также относят компенсации сотрудникам за использование личного транспорта. 

Распределение транспортных расходов

Если в цену покупки транспортные расходы не включены, их включают в состав расходов на продажу и списывают в конце месяца только ту часть, которая приходится на реализованные товары. То есть для определения суммы списания транспортные расходы распределяют между реализованными товарами и остатками на складе. 

Согласно При­казу Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н, рас­хо­ды, свя­зан­ные с про­да­жей продукции/то­ва­ров/работ/услуг, аккумулируют на счёте 44. Организация отражает на этом счёте расходы, понесённые на:

• пе­ре­воз­ку то­ва­ров;

• опла­ту труда;

• арен­ду;

• со­дер­жа­ние зда­ний/со­ору­же­ний/по­ме­ще­ний/ин­вен­та­ря;

• хра­не­ние то­ва­ров; 

• ре­кла­му; 

• пред­ста­ви­тель­ские и другие виды рас­хо­дов, в том числе те, что предусмотрены учётной политикой. 

Накопленный за месяц на счёте 44 де­бе­то­вый оста­ток по выбору компании списывается частично или полностью. При частичном списании рас­хо­ды на транс­пор­ти­ров­ку распределяются между реализованным то­ва­ром и остат­ком на складе, образовавшимся на конец ме­ся­ца. 

Распределение ТР в бухгалтерском учёте происходит, как и в налоговом — в порядке, утверждённом ст. 320 НК РФ. 

Формулы расчёта транспортных расходов

Если ТР, согласно учётной политике организации, учитываются в составе расходов на продажу, то есть являются прямыми и списываются частично по итогам месяца, то они распределяются между списанными и оставшимися на складе товарами. 

Что для этого нужно сделать:

1. Определить суммы прямых ТР на остаток в начале месяца и на реализацию.

2. Определить стоимость приобретения реализованных и оставшихся на складе товаров.

Суммы транспортных расходов и стоимости приобретения реализованных и оставшихся товаров берут из первичных учётных документов и используемых систем учёта. 

3. Найти средний процент (общую сумму прямых расходов разделить на общую сумму приобретения).

Средний процент рассчитывают по формуле:

Ср % = (ТР тек + ТР ост) / (С тек + С ост) × 100,

где:

Ср % — средний процент транспортных расходов, которые приходятся на остаток товаров в конце месяца;

ТР тек — транспортные расходы, понесённые в текущем месяце;

ТР ост — транспортные расходы на остаток на складе на начало месяца;

С тек — стоимость приобретения реализованных товаров в текущем месяце;

С ост — стоимость приобретения остатка на складе на конец месяца. 

4. Посчитать сумму прямых ТР, которые относятся к остатку товаров на складе (умножить средний процент на стоимость приобретения остатка). Оставшаяся сумма ТР будет подлежать списанию. 

Транспортные расходы на остаток нереализованных товаров на конец месяца рассчитывают по формуле:

ТР2 ост = Ср % × С ост,

где:

ТР2 ост — ТР, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

Ср % — средний процент транспортных расходов, которые приходятся на остаток товаров в конце месяца;

С ост — стоимость приобретения остатка на складе на конец месяца.

Пример:

ООО «Рассвет» занимается оптовой торговлей. Транспортные расходы относятся к расходам на продажу и отражаются на одноимённом счёте 44. 

По данным бухгалтерского учёта:

• остаток ТР на 1 июля — 80 000 руб.;

• в течение июля компания понесла ТР в размере 120 000 руб. без НДС;

• остаток товаров на 1 июля — 710 000 руб. 

• реализовано товаров в течение июля — 1 400 000 руб. без НДС;

• себестоимость реализованных в течение июля товаров — 1 700 000 руб. 

Как рассчитать транспортные расходы:

Стоимость приобретения оставшихся на конец июля товаров составит:

710 000 + 1 400 000 – 1 700 000 = 410 000 руб.

Средний процент транспортных расходов, которые приходятся на остаток товаров в конце месяца:

(80 000 + 120 000) / (1 700 000 + 410 000) × 100 = 9,47 %

ТР, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец июля:

410 000 × 9,47 % = 38 827 руб.

ТР, подлежащие списанию на конец месяца: 

80 000 + 120 000 – 38 827 = 161 173 руб. 

Памятка по документальному оформлению

Транспортные расходы подтверждаются транспортной накладной (ТН) или товарной накладной по форме ТОРГ-12. Если у налоговой возникнут вопросы по поставкам и распределению транспортных расходов, то для разъяснений обязательно понадобится ТН, если доставка товарно-материальных ценностей производилась силами поставщика. Если же покупатель собственным транспортом перевозил ТМЦ со склада поставщика, можно обойтись только формой ТОРГ-12, выданной продавцом. Однако, по закону, для перевозки в любом случае потребуется транспортная накладная и путевой лист. 

Указанные отчётные документы удобно оформлять в электронном виде. В этом помогут сервисы СберКорус:

• Транспортный ЭДО — для оформления электронных транспортных накладных, путевых листов и других перевозочных документов;

• СФЕРА Курьер — для ТОРГ-12 и других юридически значимых документов с контрагентами. 

А декларацию по налогу на прибыль и другую отчётность за несколько минут поможет отправить СФЕРА Отчётность — при открытии РКО в СберБанке сервис предоставляется предпринимателям бесплатно.