Вправе ли самозанятый заключать договор комиссии?
Договор комиссии — распространённая сделка в бизнесе, когда комитент (например, собственник какого-то товара) просит комиссионера продать продукцию за вознаграждение. При этом все расходы на продажу товара возьмёт на себя комитент, но комиссионер будет совершать сделки от своего имени (ст. 990 ГК РФ). Договоры комиссии товара нередко заключают ИП, применяющие упрощённую систему налогообложения. Самозанятых можно приравнять к малым предпринимателям, однако у них есть ряд законодательных ограничений на ведение той или иной деятельности. Рассмотрим, может ли плательщик налога на профессиональный доход (НПД) заключать комиссионные сделки.
Положения закона
П. 5 ч. 2 ст. 4 закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 года запрещает самозанятым работать в интересах других лиц:
по договорам комиссии;
по договорам поручения;
по агентским договорам.
Иными словами, самозанятые не могут быть комиссионерами, агентами или поверенными и получать оплату за то, что они совершают сделки в пользу кого-то другого. Однако закон не запрещает плательщикам НПД выступать в роли комитента, принципала (в рамках агентирования) или доверителя (по соглашениям о поручении) — то есть лица, самостоятельно поручающего кому-то другому сделать что-то за них. При этом не имеет значения, какой оформляется документ — индивидуальный или коллективный договор комиссии, агентирования или поручения.
Важно! Самозанятым нужно помнить об ограничениях. Предположим, плательщик НПД сам производит какой-то товар и хочет отдать его ИП по договору комиссии на реализацию продукции в конкретной торговой сети. Самозанятый может передать только товар, который:
не нуждается в обязательной маркировке (например, лекарства, парфюмерию, обувь самозанятый продать не сможет, это является нарушением закона);
не считается подакцизным (табак, алкогольные напитки плательщик НПД не вправе реализовывать).
Департамент налоговой и таможенной политики Минфина РФ в письме № 03-11-11/99133 от 18 декабря 2019 года указал, что частично это ограничение можно обойти. Самозанятые могут реализовывать товары, работы или услуги по иным гражданско-правовым договорам (не в рамках соглашения о комиссии, поручения или агентской деятельности). Поэтому, например, плательщик НПД может быть представителем своего заказчика в суде. Главное, чтобы наниматель не был его прежним работодателем в течение последних 2 лет, а доходы от подобной деятельности не превышали 2,4 млн руб. в год.
Заключение договора комиссии
Если самозанятый всё же решил заключить договор комиссии и обязывается стать комитентом, нужно помнить о следующих особенностях:
Закон разрешает заключать комиссионные соглашения с кем угодно (хоть ООО, хоть ИП) и почти на любых условиях. Однако для того, чтобы самозанятый точно знал, как реализуется его товар, желательно подробно прописать в документе предмет сделки, ассортимент продукции, срок действия соглашения.
Чтобы договор был выгоден плательщику НПД, желательно сразу указать цену, за которую будет реализован товар. Пример формулировок: «Продать партию товара Х за 5 000 руб. за единицу» или «Реализовать товары по цене не менее 3 500 руб. за штуку».
Нужно обязать комиссионера отчитываться об исполнении договора комиссии. Сторонам можно воспользоваться готовыми образцами отчётов из интернета или составить собственный бланк. В договоре стоит отразить и периодичность сдачи отчётов (ежедневно, еженедельно или ежемесячно).
Нельзя забывать и о случаях, если комиссионеру удастся реализовать продукцию самозанятого по более высокой цене, чем предусмотрено в договоре. Абз. 2 ст. 992 ГК РФ предусматривает, что при получении дополнительной выгоды стороны распределяют прибыль пополам. Однако иные условия распределения можно предусмотреть в договоре.
Стоит прописать и условие, в какие даты или в течение какого срока комиссионер перечисляет самозанятому деньги за реализацию его продукции. Можно указать, например, что «Комитент получает оплату в течение 10 дней после выкупа товара у комиссионера» или «Оплата проводится не позднее 7 числа каждого месяца, пока действует договор».
Для активных продаж рекомендуется указать крайнюю дату реализации продукции и её возврата самозанятому, если не найдётся покупателей.
Не нужно забывать и о санкциях за неисполнение обязательств. В договоре можно прописать размер неустойки за уклонение от обязанностей, а также указать, куда будут отправляться претензии, в какой суд обращаться для взыскания долгов, если мирно спор решить не удаётся.
Обратите внимание! Вопрос, который часто интересует плательщиков НПД — как правильно формировать чеки в приложении «Мой налог» в рамках сделки по договору комиссии. Неясно, как быть в ситуации, если, например, комиссионер продаёт товары самозанятого, получая оплату от покупателей несколько раз за неделю, а расчёты с комитентом проводятся только раз в месяц.
Здесь нужно ориентироваться на требования ч. 3 ст. 14 закона № 422-ФЗ. Она указывает, что самозанятый должен формировать чек только после поступления банковского перевода или наличных. Простыми словами, чеки оформляются после реального получения денег. Сколько раз оплату от покупателей получал комиссионер, значения не имеет.
Чтобы упростить документооборот между компаниями, предпринимателями и самозанятыми, физическими лицами рекомендуется использовать сервис «Подписант». Он позволяет контрагентам заключать договоры в электронном виде, высылать первичные бухгалтерские документы за 30 секунд. За выпуск электронной подписи (ЭП) для плательщиков НПД или физических лиц плата не взимается.
Если не хочется работать через посредника
Несмотря на плюсы договора комиссии, не всем самозанятым он подходит. Кто-то хочет напрямую передавать товары в какие-либо магазины или шоурумы. В этом случае альтернативой может стать договор купли-продажи продукции с условием возврата непроданного остатка. Однако далеко не каждая организация или ИП может согласиться на такую сделку. Этому есть основания:
Бизнес, применяющий общую систему налогообложения, будет заинтересован в сделках с НДС, и может отказать самозанятому в подобном сотрудничестве, поскольку оно для него невыгодно.
Малым предприятиям будет трудно оформлять возврат товара в бухгалтерских проводках, вдобавок это приведёт к увеличению налоговых платежей.
В то же время у договора купли-продажи с возвратом есть и преимущества:
В отличие от комиссионных сделок, покупателю не нужно отчитываться о каждой проведённой операции, поскольку он сам становится собственником приобретённых у самозанятого товаров.
Можно рассчитаться один раз, в момент покупки товара у плательщика НПД или после реальной перепродажи продукции покупателем.
Куда выгоднее самозанятому рекламировать себя через личный сайт, соцсети, на ярмарках или тематических выставках, чтобы найти целевых заказчиков. Последние могут запросить у самозанятого произвести партию определённого товара (например, коробок конфет или дизайнерской бижутерии). Тогда можно будет заключить обычный договор купли-продажи без условия возврата, поскольку товар изначально будет востребован у покупателя-заказчика.
Для того, чтобы эффективно работать с заказчиками, самозанятым поможет сервис «Онлайн прайс-лист». Он заменит классические excel-таблицы и своевременно уведомит контрагентов об обновлении цен, ассортимента товаров, действующих акциях и спецпредложениях. Если покупатель согласится купить что-нибудь, ему будет автоматически выставлен счёт. Заключение договора купли-продажи займёт не более 15 минут. Самозанятому, в свою очередь, не придётся тратиться на услуги менеджера для отслеживания статуса заказов.
Итоги
Самозанятый в договоре комиссии может быть только комитентом — лицом, поручающим кому-то сделать что-то за него. Комиссионером — лицом, который выполняет чужие просьбы от своего имени, но за счёт заказчика — плательщик НПД быть не может из-за законодательных ограничений.
Самозанятый как комитент может реализовывать товары только собственного производства, не посредством перепродажи чужой продукции. Основная суть работы самозанятого — произведённый товар не должен быть подакцизным или нуждающимся в обязательной маркировке.
Если самозанятый не хочет работать через посредников-комиссионеров, лучше всего искать целевых заказчиков и реализовывать им свои товары по договору купли-продажи.
Telegram-канал СберКорус